Belastingplan 2012 - maatregelen voor de Vpb - de highlights

Buitenlands aanmerkelijk belang alleen belast bij misbruik
Een buitenlands lichaam met een aanmerkelijk belang in een Nederlandse vennootschap, moet vennootschapsbelasting betalen over de daaruit behaalde voordelen. Dit geldt alleen als het aanmerkelijk belang niet behoort tot het ondernemingsvermogen. Deze regeling heeft als doel het tegengaan van kunstmatige constructies om inkomsten- of dividendbelasting te ontgaan. Dit doel wordt nu duidelijker in de wet omschreven. De regeling is straks alleen nog maar van toepassing bij dergelijke ontgaansconstructies. Met deze gerichte antimisbruikbepaling voldoet Nederland ook aan de Europese eisen. De nieuwe regeling is voor het eerst van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012.

Coöperaties gaan soms dividendbelasting betalen
Coöperaties moeten voortaan ook dividendbelasting inhouden op hun uitkeringen. Dit is het geval als zij direct of indirect aandelen houden met als doel de heffing van Nederlandse dividendbelasting of buitenlandse belasting bij een ander te ontgaan. De belastingplicht geldt dus alleen als om fiscale redenen coöperaties zonder reële betekenis worden tussengeschoven om belasting te ontgaan. De nieuwe regeling is voor het eerst van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012.

Alleen beperking renteaftrek overnameholdings boven € 1 miljoen
Het kabinet gaat de renteaftrek beperken voor overnameholdings die met groeps- of bankleningen een onderneming overnemen en vervolgens een fiscale eenheid vormen met deze onderneming. Terwijl de renteaftrek in Nederland wordt gerealiseerd, vindt belastingheffing over de renteopbrengst vaak plaats in een land met een laag belastingtarief. Het kabinet wil hier een einde aan maken door renteaftrek alleen toe te staan voor zover de overnameholding eigen winst heeft. De aftrekbeperking vindt geen toepassing tot een bedrag van € 1 miljoen aan rente. Door deze drempel (‘franchise’) blijven mkb-ondernemingen zo veel mogelijk buiten schot. Er is nog een andere ontsnappingsroute: de ‘thincap-escape’. De aftrek blijft namelijk ook in stand voor zover de fiscale eenheid na de overname niet bovenmatig met vreemd vermogen is gefinancierd. Bovenmatig betekent in dit geval dat de schulden gemiddeld meer bedragen dan tweemaal het eigen vermogen.

Let op!
De nieuwe regeling is voor het eerst van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012. Maar de regeling geldt niet voor overnameholdings die voor 1 januari 2012 deel gaan uitmaken van een fiscale eenheid met de overgenomen vennootschap.

Tip!
De franchise en de thincap-escape worden onafhankelijk van elkaar toegepast. Is er meer dan € 1 miljoen aan renteaftrek en ook te veel vreemd vermogen, dan geldt de laagste van de twee berekende rente-aftrekbeperkingen.

Tip!
Niet-aftrekbare overnamerente mag een onderneming overbrengen naar het vol-gende jaar. Aftrek van de gestalde over-namerente is in dat jaar mogelijk voor zover de overnameholding voldoende ‘eigen’ winst heeft.

Objectvrijstelling voor vaste inrichting
Winsten en verliezen van een buitenlandse vaste inrichting zullen niet meer behoren tot de Nederlandse grondslag. Met deze object-vrijstelling wil het kabinet verliesimport beperken. Het maakt onder de nieuwe regeling niet uit of de voordelen in het andere land worden belast. Op dit moment is voor de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting op winsten van buitenlandse ’vaste inrichtingen vereist dat deze winsten zijn onderworpen aan een winstbelasting. Deze onderworpenheidseis komt te vervallen. Stakingsverliezen van vaste inrichtingen blijven wel verrekenbaar. Door deze aanpas-singen sluit de fiscale behandeling van buiten-landse vaste inrichtingen meer aan bij die van deelnemingen.

Let op!
De nieuwe objectvrijstelling geldt niet voor voordelen uit passieve vaste inrichtingen in landen met een gunstig belastingklimaat. Voor positieve voordelen bestaat dan wel recht op verrekening van de betaalde belasting.

Nieuwe faciliteit voor R&D-kosten
Er komt een nieuwe fiscale faciliteit voor re-search and development (R&D). De exacte invulling van de regeling wordt binnenkort bekendgemaakt. Uit de toelichting in het Belastingplan wordt wel duidelijk dat het kabinet de maatregelen in twee stappen wil invoeren. In 2012 komt er een extra aftrek van exploitatie- en investeringskosten in R&D, de RDA. Vanaf 2013 is er ook geld beschikbaar voor aanvullend innovatiebeleid, de zogeheten innovatie-envelop 2013. Deze envelop voorziet in middelen voor een RDA+, een kenniswerkers-mobiliteitsregeling en een mogelijke verhoging van de S&O-afdrachtvermindering. De RDA+ is een extra aftrekpost in de vennootschapsbelasting voor de bijdrage van bedrijven aan privaat-publieke topinstituten (PTI’s) op het gebied van innovatie. De maatregelen uit de innovatie-envelop zullen worden meegenomen in het Belastingplan 2013.

Let op!
De RDA en RDA+ gelden niet voor loonkosten. R&D-loonkosten zijn aftrekbaar via de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O).

Tip!
Met de nieuwe faciliteiten voor R&D-activiteiten kan het de overweging waard zijn om bepaalde projecten die veel geld gaan kosten, uit te stellen naar volgend jaar.