Niedawno opublikowano wiosenne Memorandum 2023 (Voorjaarsnota 2023), w tym kilka oczekiwanych zmian legislacyjnych, które mają zostać zaproponowane w przyszłych latach (a zatem nie są jeszcze ostateczne). Poniższe interesujące propozycje zawarte w wiosennym Memorandum 2023 mają potencjalnie istotny wpływ na podatników (zarówno klientów korporacyjnych, jak i osoby prywatne).
Klienci korporacyjni
Transakcjedotyczące udziałów w nieruchomościach
Zgodnie z oczekiwaniami po konsultacjach internetowych sprzed kilku miesięcy, zostanie zaproponowane wprowadzenie 10,4% podatku od przeniesienia własności nieruchomości (RETT) od nabycia udziałów w podmiotach z branży nieruchomości, które obejmują nowo wybudowane nieruchomości lub grunty budowlane. Obecnie możliwe jest przeniesienie nowej nieruchomości w drodze transakcji udziałowej, w której nie jest należny ani VAT, ani RETT.
Zniesienie progu znoszenia zysków dla podmiotów działających na rynku nieruchomości
W oparciu o metodę eliminacji zysków, saldo kosztów odsetek (tj. odsetki zapłacone minus odsetki otrzymane) podlega odliczeniu tylko do wysokości (1) 20% EBITDA i (2) 1 mln EUR. Daje to firmom zachętę do dzielenia inwestycji finansowanych długiem na różne spółki, a tym samym alokowania zapłaconych odsetek w taki sposób, aby saldo kosztów odsetek pozostało poniżej progu. Wniosek ma na celu zapobieżenie ryzyku podziału spółek w celu częstszego korzystania z progu 1 mln EUR poprzez zniesienie progu dla spółek nieruchomościowych posiadających nieruchomości wynajmowane stronom trzecim. W rezultacie, saldo kosztów odsetkowych podlega odliczeniu tylko do 20% EBITDA. Środek ten będzie częścią planu podatkowego na 2025 r. i planuje się, że próg zostanie zniesiony od 1 stycznia 2025 r.
Poprawka do instrumentu podziału dla celów RETT
Ustawodawca uważa, że podatku RETT można uniknąć, jeżeli nieruchomość jest przenoszona, za pomocą instrumentu podziału, w taki sposób, że podatek RETT nie jest należny, do (nowej) spółki z grupy, której udziały są następnie przenoszone na osobę trzecią. Chociaż mechanizm podziału spółek zawiera już zasadę przeciwdziałania nadużyciom, ma on na celu dalsze zaostrzenie instrumentu podziału spółek. Nadal nie jest jasne, co to dokładnie oznacza, ale wydaje się prawdopodobne, że trzyletni okres wycofania zostanie wprowadzony w sytuacjach, w których nieruchomość nie jest już utrzymywana w ramach grupy. RETT będzie w takim przypadku nadal należny z mocą wsteczną. Wątpliwe jest, czy takie wycofanie jest naprawdę konieczne, ponieważ będzie ono również ukierunkowane na sytuacje niezwiązane z nadużyciami. Pozostaje zatem sprawdzić, czy i w jaki sposób zostanie to dokładnie zmienione.
Osoby prywatne
Standardowe oznaczenie wynajmowanej nieruchomości jako nieruchomości inwestycyjnej w BOR i DSR
Jeśli firma jest dziedziczona lub otrzymana w formie darowizny, podatek jest co do zasady należny. Jednakże, jeśli przedsiębiorstwo jest kontynuowane przez obdarowanego, może mieć zastosowanie zwolnienie z podatku od spadków, darowizn i podatku dochodowego od osób fizycznych. Instrument ten nazywany jest instrumentem sukcesji biznesowej („BOR”) w ustawie o podatku od spadków z 1956 r. oraz instrumentem rollover („DSR”) w ustawie o podatku dochodowym z 2001 r. Udogodnienia mają zastosowanie, gdy działalność jest aktywną, bieżącą działalnością i nie mają zastosowania w zakresie, w jakim aktywa dotyczą aktywów inwestycyjnych.
Zgodnie z wiosennym Memorandum 2023, ustawodawca zamierza zmienić BOR i DSR w kilku punktach. Jedna ze zmian polega na tym, że nieruchomości wynajmowane stronom trzecim będą uznawane za aktywa inwestycyjne dla celów BOR i DSR (jak już zdecydowano w Memorandum budżetowym 2023). Środek ten zapobiega niezamierzonemu rozszerzeniu zakresu BOR i DSR. Planuje się, że ta zmiana BOR i DSR zostanie uwzględniona w Planie Podatkowym 2024 i wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
Zajęcie się innymi wąskimi gardłami BOR
Po przeprowadzeniu ewaluacji instrumentów sukcesji biznesowej (BOR i DSR), rząd zamierza poprawić skuteczność BOR i DSR, poprawić wykonalność instrumentów i usunąć jak najwięcej wąskich gardeł napotykanych przez przedsiębiorców. Izba Reprezentantów zostanie poinformowana o wynikach badania uzupełniającego po ocenie pod koniec czerwca 2023 r., W którym oczekuje się, że następujące środki zostaną wyjaśnione bardziej szczegółowo:
- Od 2025 r. procent zwolnienia BOR zostanie obniżony do 70% (obecnie: 83%) dla aktywów biznesowych powyżej 1,5 mln EUR (obecnie: 1,2 mln EUR);
- Zniesienie 5% marginesu efektywności dla aktywów inwestycyjnych w BOR i DSR: w ramach marginesu efektywności aktywa inwestycyjne do 5% aktywów biznesowych są traktowane jako aktywa biznesowe.
- Mieszane aktywa biznesowe (zarówno inwestycyjne, jak i biznesowe) będą kwalifikować się do BOR i DSR tylko w zakresie, w jakim są faktycznie wykorzystywane w firmie;
- Ograniczenie dostępu do BOR i DSR do akcji zwykłych reprezentujących co najmniej 5% udziałów;
Wąskie gardła wynikające z wymogu posiadania i kontynuacji zostaną usunięte w BOR i DSR, w tym zniesienie wymogu zatrudnienia w DSR; - Wdrożenie przepisów zapobiegających nadużyciom w BOR (np. dłuższe okresy posiadania i kontynuacji w określonych przypadkach oraz przepisy zapobiegające nadużyciom).
Przesunięcie nowego systemuBox 3 z 2026 r. na 2027r.
Wprowadzenie nowego systemu Box 3 opartego na rzeczywistych zwrotach z inwestycji zostanie przesunięte z 2026 r. na 2027 r. (najwcześniej).
W przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących powyższych kwestii (lub ogólnie potrzeby uzyskania porady podatkowej), specjaliści STP z przyjemnością służą swoją wiedzą i doświadczeniem.
