Wprowadzenie
W dniu 1 stycznia 2022 r. weszły w życie holenderskie przepisy dotyczące eliminacji rozbieżności w stosowaniu zasady ceny rynkowej („Wet tegengaan mismatches bij toepassing zakelijkheidsbeginsel”) (
pełny wniosek ustawodawczy można znaleźć pod poniższym linkiem
). Nowe przepisy dotyczą niedopasowania międzynarodowych cen transferowych. Od 2022 r. nie będzie już możliwe zastosowanie korekty w dół holenderskiego dochodu podlegającego opodatkowaniu (jako nieformalnej dystrybucji kapitału lub domniemanej dywidendy) bez odpowiedniej (w górę) korekty dochodu podlegającego opodatkowaniu podmiotu zagranicznego. Terminowe przygotowywanie korekt cen transferowych (korekt na koniec roku) przed zamknięciem rachunków finansowych ma kluczowe znaczenie dla zapobiegania wszelkim niekorzystnym skutkom podatkowym wynikającym z tych przepisów.
Prawodawstwo w skrócie
Środki zapobiegające niedopasowaniu obejmują tylko sytuacje, w których różnica w stosowaniu cen transferowych między podmiotami powiązanymi prowadzi do podwójnego braku opodatkowania (podwójne opodatkowanie nie jest objęte i powinno być rozpatrywane zgodnie z paragrafem 11 holenderskiego dekretu w sprawie cen transferowych). Te środki zapobiegające niedopasowaniu przeciwdziałają różnicom w cenach transferowych, w ramach których holenderski podatnik uwzględnia korektę cen transferowych w dół w oparciu o zasadę ceny rynkowej (co prowadzi do wyższych kosztów lub niższych korzyści przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu), podczas gdy podmiot powiązany, który jest zaangażowany w transakcję, nie uwzględnia żadnej lub uwzględnia niższą korektę w swoim dochodzie podlegającym opodatkowaniu. Krótko mówiąc, korekta zysku w dół (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) jest możliwa tylko w zakresie, w jakim podmiot powiązany uczestniczący w transakcji uwzględnia odpowiednią korektę w górę w swoim dochodzie podlegającym opodatkowaniu – w przeciwnym razie holenderska korekta w dół zostanie pominięta.
Kluczowe przykłady i zagrożenia
Poniżej przedstawiono kluczowe przykłady (niepożądanego) niedopasowania cen transferowych – tj. podwójnego braku opodatkowania w wyniku korekt cen transferowych – które zostaną pominięte od 2022 r., a także niektóre kluczowe zagrożenia:
- Niedopasowanie odsetek: odsetki płatne przez holenderskiego podatnika, które są zbyt niskie z perspektywy cen transferowych i które zostaną skorygowane do wyższych (podobnych do biznesowych) odsetek – bez odpowiedniej korekty odsetek należnych od podmiotu zagranicznego. Odnosi się to również do sytuacji odwrotnej; należności odsetkowych holenderskiego podatnika, które zostaną skorygowane do niższej (rynkowej) stopy procentowej, bez odpowiedniej korekty dla podmiotu zagranicznego.
- Ryzyko związane z niedopasowaniem odsetek: w przypadku, gdy odsetki podobne do biznesowych są wyższe niż uzgodnione odsetki i są wypłacane podmiotowi w jurysdykcji o niskich podatkach / niewspółpracującej, 25% podatek u źródła może zostać potrącony od odsetek podobnych do biznesowych, nawet jeśli odsetki nie mogą być (w pełni) odliczone dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
- Niedopasowanie aktywów (aktywa / dług) (również z przeniesieniem w naturze): holenderski podatnik nabywa składnik aktywów od zagranicznej spółki dominującej za zbyt niską cenę, która jest kapitalizowana w Holandii po cenie rynkowej (wyższej) (tzw. nieformalne struktury kapitałowe), która jest amortyzowana dla holenderskich celów podatkowych. Obowiązuje to z mocą wsteczną od 1 lipca 2019 r.!
- Ryzyko związane z niedopasowaniem odsetek i aktywów: niekorzystne skutki podatkowe mogą wystąpić w przypadku niedopasowania odsetek lub aktywów w połączeniu z zagranicznym podmiotem hybrydowym.
Kluczowe wnioski
Holenderscy podatnicy będą musieli uważnie przyjrzeć się swoim istniejącym i nowym transakcjom wewnątrzgrupowym, aby sprawdzić, czy mają na nie wpływ nowe przepisy i być może będą musieli dostosować umowy, aby ograniczyć ich stosowanie. Niezbędny jest solidny proces projektowania i przeglądu polityki cen transferowych, podczas gdy czas jest kluczowy: stosowanie korekt cen transferowych wyłącznie dla celów podatku holenderskiego może wywołać niekorzystne skutki podatkowe.
W przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących powyższych kwestii (lub ogólnie cen transferowych), specjaliści STP ds. cen transferowych z przyjemnością służą swoją wiedzą i doświadczeniem.
